Estudio práctico del ISR para Personas Morales 2020

DEDICATORIA

INTRODUCCION

CAPITULO I. DISPOSICIONES GENERALES DE LAS PERSONAS MORALES
1.Sujetos del impuesto sobre la renta.
2. Criterios para dictar normas a los contribuyentes.
3. Abandono del concepto de nacionalidad
4.Residencia en territorio nacional.
5 .Fuente de riqueza.
6. Establecimiento permanente.
7. Casos en que no se constituye establecimiento permanente en el país
8. Ingresos atribuibles a un establecimiento permanente.
8.1. Actividades empresariales.
8.2 Ingresos por honorarios.
9. Beneficios de los tratados para evitar la doble tributación.
9 BIS. Sociedades transparentes o híbridas.
9 TER. ISR por los ingresos atribuibles a los residentes en México o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional, provenientes de entidades o figuras extranjeras parcial o totalmente transparentes.
10. Acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero.
10.1. Ingresos por dividendos percibidos de sociedades extranjeras.
10.2. Participación indirecta en el capital social.
10.3. Monto proporcional del ISR pagado en un segundo nivel corporativo.
10.4. Reglas para determinar el monto proporcional del ISR en el extranjero.
11. Efectos inflacionarios en el valor de bienes y operaciones.
11.1. Factores de ajuste y de actualización.
11.1.1. Factor de ajuste para un período de un mes.
11.1.2. Factor de ajuste para un período mayor de un mes.
11.2. Factor de actualización.
11.3. Utilización del índice nacional de precios al consumidor.
12. Persona moral para efectos del impuesto sobre la renta.
12.1. Personas morales.
12.1.1. Sociedades mercantiles.
12.1.2. Organismos descentralizados.
12.1.3. Asociaciones civiles.
12.1.4. Sociedades civiles.
12.1.5. Asociación en participación.
12.1.6. Empresas del sistema financiero.
12.2. Previsión social.
12.3. Depositarios de valores.
13. Concepto de intereses.
14. Valor de la unidad de medida y actualización.

CAPITULO II. CALCULO DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO Y CONCEPTO DE INGRESOS DE LAS PERSONAS MORALES
1. Determinación del resultado fiscal y cálculo del impuesto.
1.1. Tasas del impuesto sobre la renta.
1.2. Distribución de dividendos o utilidades.
1.2.1 .Cálculo del impuesto sobre la distribución de dividendos o utilidades.
1.2.2. Dividendos capitalizados o reinvertidos no gravan el impuesto.
1.2.3. Dividendos o utilidades que provienen de la CUFIN.
1.2.4. Impuesto sobre la renta adicional del 10% sobre dividendos pagados.
1.2.5. Acreditamiento del impuesto pagado sobre dividendos distribuidos.
1.2.6. Disminución de la utilidad fiscal neta derivada del impuesto acreditable.
1.2.7. Dividendos fictos.
1.3. Presentación de declaraciones mensuales y anuales.
1.3.1. Declaraciones vía Internet (RMF 2020 2.8.5.1.).
1.3.2. Declaraciones complementarias para corregir errores.
1.3.3. Medios de identificación electrónica (RMF 2018 2.8.3.2.).
2. Conceptos que se consideran ingresos acumulables.
2.1. Ingresos en bienes.
2.2. Ingresos en servicios.
2.3. Ingresos en crédito.
2.4. Ingresos de cualquier otro tipo.
2.5. Ingresos de establecimientos en el extranjero.
2.6. Ingresos de sociedades extranjeras establecidas en México.
3. Conceptos que no se consideran ingresos acumulables.
4. Cuadro esquemático de los ingresos totales.
5. Momento de acumulación de los ingresos.
5.1. Sociedades y asociaciones civiles.
5.2. Arrendadoras de bienes.
5.3. Arrendadoras financieras y prestadores de servicios que se devenguen periódicamente.
5.3.1. Ingresos derivados de deudas no cubiertas.
5.3.2. Opciones al término del contrato de arrendamiento financiero.
5.4. Ventas en abonos.
6. Diversas reglas para arrendamiento financiero y ventas en abonos.
6.1. Venta de cartera o dación en pago en arrendamiento financiero.
6.2. Incumplimiento de contratos.
7. Contratos de obra.
8. Otros ingresos acumulables.
8.1. Ingresos determinados por las autoridades fiscales.
8.2. Pago de adeudos en especie.
8.2.1. Activos fijos.
8.2.2. Inventarios.
8.3. Ganancia en la venta de activos fijos, terrenos y acciones.
8.4. Recuperación de créditos deducidos por incobrables.
8.5. Recuperación de seguros, fianzas o responsabilidad de terceras personas.
8.6. Indemnización de seguros hombre-clave.
8.7. Ingresos para realizar gastos de terceros.
8.8. Intereses devengados a favor.
8.8.1. Intereses ordinarios.
8.8.2. Intereses moratorios.
8.9. El ajuste anual por inflación acumulable.
8.10. Préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital.
9. Ganancia en la venta de activos fijos.
10. Ganancia en la venta de terrenos.
11. Ingresos por operaciones financieras referidas a un subyacente.
12. Ganancia por enajenación de acciones.
12.1. Monto original ajustado.
12.1.1. Parte de la diferencia positiva del saldo de la CUFIN.
12.1.2. Parte de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.
12.1.3. Parte de los reembolsos pagados.
12.1.4. Parte de la “UFIN negativa”.
12.1.5. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la fecha de adquirir las acciones.
12.1.6. Casos en los que se disminuye el costo comprobado de adquisición.
12.2. Actualización de los conceptos que constituyen el monto original ajustado.
12.2.1. Costo comprobado de adquisición.
12.2.2. Las pérdidas fiscales y la UFIN negativa, pendientes de disminuir.
12.2.3. Los reembolsos pagados.
12.3. Ganancia en la enajenación de acciones con tenencia accionaria de 12 meses o inferior.
12.3.1. Actualización de los dividendos o utilidades pagados.
12.4. Otros casos para determinar el costo fiscal de las acciones.
12.4.1. Costo promedio por acción de sociedades extranjeras.
12.4.2. Asociación en participación.
12.5. Ejemplo de la primera enajenación.
12.6. Ejemplo de la segunda enajenación.
13. Ganancia en venta de activos fijos parcialmente deducibles.
13.1. Inversiones parcialmente deducibles.
13.2. Inversiones no deducibles.
13.3. Determinación de la ganancia.
14. Estímulo para aplicar el esquema del “flujo de efectivo”.
14.1. Sujetos que pueden optar por este estímulo.
14.2. Personas morales que no podrán optar por el presente estímulo.
14.3. En qué momento se acumulan los ingresos.
14.4. Deducciones autorizadas.
14.5. Pagos provisionales mensuales.
14.6. Autodeterminación de ingresos y gastos amparados en CFDI.
14.7. Declaraciones complementarias.
14.8. Declaración del ejercicio.
14.9. Momentos en que dejan de aplicar esta opción.
14.10. Disposiciones transitorias.
14.11. Facilidades administrativas.

CAPITULO III. DEDUCCIONES AUTORIZADAS
SECCION I
REQUISITOS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES
1. Gastos y costos estrictamente indispensables.
2. Documentación comprobatoria.
2.1. Requisitos mínimos que deberán contener los comprobantes.
2.2. Casos en los que se podrá efectuar la deducción fiscal.
2.3. Cheques nominativos y otros medios de pago.
3. Registros contables.
4. Retención y entero de impuestos a cargo de terceros.
4.1. Erogaciones, objeto de retención, efectuadas por personas morales.
4.2. Requisitos de los CFDI aplicables al pago de la nómina de trabajadores.
4.3. Requisitos adicionales en materia del subsidio para el empleo aplicable a los trabajadores.
4.4. Facilidad para no expedir constancia en pagos de honorarios y arrendamiento.
5. Traslado de impuestos.
6. Fecha límite para reunir los requisitos.
6.1. Requisitos para cada deducción en particular.
6.2. Plazo para obtener documentación comprobatoria.
6.3. Presentación de las declaraciones informativas.
6.4. Gastos de servicios públicos o contribuciones locales y municipales.
6.5. Requisitos para deducir los anticipos por gastos.

SECCION II
REQUISITOS ESPECIFICOS DE LAS DEDUCCIONES
1. Donativos.
2. Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas.
3. Deducción de mercancías.
3.1. Destrucción o donación de mercancías.
3.1.1. Destrucción de inventarios con pérdida de valor.
3.1.2. Bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación, vestido, vivienda o salud.
4. Créditos incobrables.
5. Intereses por capitales tomados en préstamo.
6. Deducción de gastos cuando hayan sido efectivamente erogados.
7. Honorarios y gratificaciones a administradores, consejeros, directores, gerentes generales o consejeros, etcétera.
8. Prestaciones de previsión social.
8.1. Conceptos de previsión social.
8.2. Generalidad de la previsión social.
8.3. Fondo de ahorro.
8.4. Primas de seguros de vida y de gastos médicos.
8.5. Previsión Social otorgada a trabajadores no sindicalizados.
8.6. Otras prestaciones de previsión social.
9. Primas de seguros o fianzas.
10. Comisiones condicionadas a la cobranza.
11. Comisiones y mediadores del extranjero.
12. Emisión del CFDI de retenciones e información de pagos.
13. Emisión de CFDI por concepto nómina del ejercicio fiscal 2019.

SECCION III
COSTO DE LO VENDIDO
1. Antecedentes.
1.1. Causales para la deducción de inventarios al 31 de diciembre de 1986 ó 1988.
1.1.1. Deducción de inventarios a partir del ejercicio de 1992.
1.1.2. Procedimiento para la deducción de inventarios.
1.1.3. Reglas generales para quienes optaron por ejercer la deducción de inventarios.
2. Aspecto teórico del costo de ventas.
2.1. Costo de ventas de una actividad comercial.
2.2. Costo de ventas de una actividad industrial.
2.2.1. Producción en proceso.
2.2.2. Costo de producción y artículos terminados.
2.3. Sistemas de valuación.
2.3.1. Costeo absorbente.
2.3.2. Costeo directo.
2.3.3. Costos históricos.
2.3.4. Costos predeterminados.
2.3.5. Sistemas de producción.
2.4. Método de valuación de inventarios.
2.4.1. Primeras entradas primeras salidas.
2.4.2. Costo promedio.
2.4.3. Costo identificado.
2.4.4. Detallistas.
2.4.5. Modificaciones a la valuación.
2.4.6. Valor de mercado o costo de reposición.
3. Reglas fiscales del costo de ventas.
3.1. Sistemas de costeo.
3.1.1. Conceptos que integran el costo.
3.1.2. Métodos de valuación de inventarios.
3.2. Conclusión de la etapa de transición del costo de lo vendido.

CAPITULO IV. GASTOS NO DEDUCIBLES
1. Contribuciones federales.
1.1. Impuesto sobre la renta.
1.2. Aportaciones al IMSS.
1.3. Subsidio para el empleo.
1.4. Accesorios y recargos.
2. Gastos e inversiones no deducibles o parcialmente deducibles.
3. Obsequios, atenciones y otros gastos análogos.
4. Gastos de representación.
5. Gastos de viaje y viáticos.
6. Sanciones, indemnizaciones o penas convencionales.
7. Intereses sobre valores gubernamentales y otros títulos de crédito adquiridos o prestados por personas físicas o personas morales no contribuyentes.
8. Provisiones de reservas complementarias de activo o de pasivo.
8.1. Estimación para mermas y obsolescencia en inventarios.
8.2. Estimación para cuentas incobrables.
8.3. Depreciaciones y amortizaciones.
8.4. Creación de pasivos.
8.5. Gratificaciones anuales a los trabajadores.
8.6. Participación de los trabajadores en las utilidades.
8.7. Estimaciones para primas de antigüedad.
8.8. Reserva para pensiones y jubilaciones.
8.9. Provisiones para gastos.
9. Reservas para indemnizaciones al personal.
10. Sobreprecio en reembolso de acciones.
11. Pérdida o venta de bienes adquiridos a costo mayor de mercado.
12. Crédito comercial.
13. Renta de aviones, barcos, casas habitación y autos.
13.1. Requisitos y límite para lograr su deducción en el caso de renta de aviones y barcos.
13.2. Requisitos para la deducción en el caso de renta de casas habitación.
13.3. Requisitos y límite para la deducción de renta de automóviles.
13.4. Requisitos y límite para la deducción de renta de automóviles
14. Pérdida en venta, caso fortuito o fuerza mayor de activos no deducibles.
15. Impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre producción y servicios o del derecho especial sobre minería.
16. Pérdida en venta de acciones.
17. Gastos en el extranjero a prorrata.
18. Pérdida en operaciones financieras derivadas.
19. Consumo en restaurantes y bares.
20. Servicios aduaneros, distintos de honorarios.
21. Sociedades o entidades ubicadas o residentes en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
22. Derecho de adquirir o vender bienes, divisas, acciones u otros títulos valor que no coticen en bolsa de valores.
23. Restitución de los derechos patrimoniales tomados en préstamo.
24. Reparto de utilidades a los trabajadores.
25. Capitalización delgada.

CAPITULO V. DEDUCCION DE INVERSIONES
1. Aspecto contable.
2. Aspecto fiscal.
3. Monto original de la inversión.
4. Aplicación de tasas menores.
5. Actualización de la deducción de inversiones.
6. Ejercicio en que se inicia la deducción de inversiones.
7. Activos fijos, gastos y cargos diferidos, así como gastos preoperativos.
7.1. Activos fijos.
7.2. Gastos y cargos diferidos.
7.3. Gastos preoperativos.
8. Posibilidad de suspender la deducción de bienes de activo fijo.
9. Enajenación de bienes de activo fijo.
10. Bienes de activo fijo que dejan de ser útiles.
11. Reparaciones y adaptaciones que implican adiciones o mejoras.
12. Automóviles.
12.1. Definición de automóvil.
12.2. Monto máximo deducible.
12.3. Excepción a la regla.
12.4. Equipo de blindaje instalado en automóviles.
13. Casas, comedores, aviones y barcos.
14. Bienes adquiridos por fusión o escisión de sociedades.
15. Comisiones y gastos en emisión de obligaciones.
16. Mejoras a locales arrendados.
17. Pérdida de bienes por caso fortuito o fuerza mayor.
18. Deducción en contratos de arrendamiento financiero.
18.1. Marco legal.
18.2. Marco fiscal.

CAPITULO VI. DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES
1. Estímulo a la inversión para las micro y pequeñas empresas.
2. Deducción inmediata de bienes de activo fijo nuevos.
3. Determinación del coeficiente de utilidad para pagos provisionales.
4. Actualización del monto original de inversión.
5. Enajenación de bienes deducidos en forma inmediata.

CAPITULO VII. AJUSTE ANUAL POR INFLACION
1. Ajuste por inflación.
1.1. Ajuste anual por inflación acumulable.
1.2. Ajuste anual por inflación deducible.
1.3. Saldo promedio anual de créditos o deudas.
1.4. Concepto de créditos.
1.5 Concepto de deudas.
1.6. Cancelación de créditos o deudas.

CAPITULO VIII. DISMINUCION DE PERDIDAS FISCALES
1. Pérdidas fiscales.
2. Amortización de la pérdida fiscal.
3. Pérdida del derecho a la amortización.
4. Actualización de la pérdida fiscal.
5. Casos de fusión o escisión.

CAPITULO IX. DECLARACION Y PAGOS PROVISIONALES REFERENCIADOS
1. Obligatoriedad y plazos de los pagos provisionales.
2. Coeficiente de utilidad.
2.1. Régimen general para las empresas.
2.2. Sociedades cooperativas de producción, sociedades y asociaciones civiles.
3. Determinación de la utilidad fiscal.
4. Cantidad a pagar en el pago provisional.
4.1. Cálculo de pagos provisionales de las empresas.
4.2. Cálculo de los pagos provisionales de las sociedades cooperativas de producción, sociedades y asociaciones civiles.
5. Inicio de operaciones con motivo de fusión o escisión de sociedades.
5.1. Pagos provisionales a partir de la fusión.
5.2. Pagos provisionales a partir de la escisión.
6. Pagos provisionales vía Internet.
6.1. Obligaciones de presentar declaraciones sin cantidad a pagar.
6.2. Pago de la línea de captura fuera del plazo.
6.3. Declaraciones complementarias deberán realizarse vía internet.
6.3.1. Declaraciones complementarias para corregir errores.
7. Casos en los que no deberán presentarse declaraciones de pagos provisionales.
8. Disminución de los pagos provisionales.
9. Ejemplo integral.

CAPITULO X. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
1. Obligaciones generales.
1.1. Préstamos y aportaciones de capital en efectivo.
2. Contabilidad electrónica.
2.1. Sujetos no obligados a llevar contabilidad (RMF 2020 2.8.1.1.).
2.2. Papeles de trabajo y registro de asientos contables.
2.3. Contabilidad en medios electrónicos.
2.4. Entrega mensual de la contabilidad electrónica.
2.5. Entrega de la contabilidad a requerimiento de la autoridad.
3. Cuenta de utilidad fiscal neta.
3.1. Utilidad fiscal neta de los años 1987 y 1988.
3.1.1. Ejercicio fiscal 1987.
3.1.2. Ejercicio fiscal 1988.
3.1.3. Ejercicio de 1989 a 1998.
3.2. Utilidad Fiscal Neta de los Años de 1999 a 2001.
3.2.1. Ejercicio fiscal 1999.
3.2.2. Ejercicio fiscal 2000.
3.2.3. Ejercicio fiscal 2001.
3.3. Saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta.
3.3.1. Actualización de las utilidades fiscales netas.
3.3.2. Actualización de los dividendos percibidos en efectivo.
3.3.3. Actualización de los dividendos distribuidos en efectivo.
3.3.4. Constitución del saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31 de diciembre de 2001.
3.4. Cuenta de utilidad fiscal neta a partir de 2002.
4. Cuenta de capital de aportación.
4.1. Aportaciones de capital desde la constitución de la sociedad hasta diciembre de 1989.
4.2. Reembolsos de capital efectuados hasta diciembre de 1989.
4.3. Constitución del saldo inicial de la cuenta de capital de aportación actualizado.
4.4. Actualización del saldo de la cuenta de capital de aportación.
4.5. Determinación de la base gravable y el cálculo del impuesto en reembolso de capital.
4.6. Utilidad distribuida adicionalmente en la reducción de capital.

CAPITULO XI. ASOCIACION EN PARTICIPACION
1. Marco legal.
2. Marco fiscal.
−−Código Fiscal de la Federación.
−−Ley del Impuesto Sobre la Renta.
−−Comentarios.